Бухгалтерский и налоговый учет банковский гарантий

Состояние экономики не так стабильно, как того хотелось бы игрокам рынка. Производственные предприятия и организации, предоставляющие услуги населению, находятся в равных условиях: они зависят от многочисленных, порой негативных и непредсказуемых, факторов рынка. Именно поэтому популярной стала такая специфическая финансовая услуга, как банковская гарантия – залог цивилизованного разрешения денежных споров между партнерами.

Речь идет о специфической страховке: особом договоре между участниками сделки, исполнение которого гарантировано банком, кредитной или страховой организацией. Гарант письменно обязуется уплатить бенефициару (кредитору), полную оговоренную сумму, если принципал (должник) окажется не в состоянии рассчитаться по своим обязательствам. Все, что должен сделать бенефициар, – направить в адрес гаранта соответствующее письменное требование.

Возможность цивилизованно разрешить финансовые споры обеспечивается 369 статьей Гражданского кодекса РФ. Цель поручительства – максимально снизить финансовые риски, потенциально возможные в любой сделке и неизбежно возникающие при отказе или невозможности должника выполнить свои обязательства. Обеспечивает выполнение договора именно банк, страховая или лицензированная кредитная организация, выступающая в роли поручителя.

Важно: сроки исполнения договора и сумма страховки произвольна. Более того, банк выдает гарантию как юридическим лицам, так и индивидуальным предпринимателям, что необычайно расширяет возможности последнего в плане ведения бизнеса.

Нюансы выдачи банковской гарантии

Официально утверждены ситуации, в которых оформление гарантии банка является обязательной процедурой. Не обойтись без подобной страховки в сфере госзаказов, при оформлении госконтрактов, а также при участии в масштабных торгах или тендерах.

Банковская гарантия стоит денег: должник выплачивает банку некую сумму вознаграждения. Однако НДС с нее не предъявляется, поскольку не облагается НДС ни выдача гарантии, ни сам платеж, ни оформление документов.

Однако ситуация меняется, если в роли гаранта выступает страховщик. Его услуги НДС как раз облагаются. Поэтому с выплаченной страховки принципал в состоянии принять входящий налог на добавленную стоимость согласно статье 172 Налогового кодекса РФ. Если оформляется банковская гарантия, бухгалтерский и налоговый учет предприятия отражает этот факт в соответствующих проводках.

Бухгалтерский учет

Различие в целях оформления выплаты и видах выдаваемых банком гарантий объясняет разницу в отражении сумм вознаграждения банку в бухучете.

Оплата имущества

В этой ситуации гарантия банка направлена на то, чтобы обеспечить оплату приобретаемой ценности. Это значит, что вознаграждение кредитно-финансовому учреждению можно учесть, как расходы на приобретение имущественного объекта, и включить в фактическую стоимость активов предприятия. Вся перечисленная банку сумма включается в фактическую стоимость имущества, но с условием: банк оформил гарантию до того, как активы были приняты к учету.

Обеспечение финансовых обязательств: кредитов, займов

В этом случае расходы признаются связанными непосредственно с получением денежного займа. Это значит, что в бухучете их можно провести как «Прочие расходы». В Учетной политике должна быть предусмотрена возможность списания таких расходов, например, в числе оборотных активов. В зависимости от условий деньги спишутся полностью или частично.

Исполнение прочих обязательств

Перечисленная банку сумма при страховании госконтракта или госзаказа учитывается как «Прочие расходы». Другой вариант — списание расходов по определенным видам деятельности, утвержденным Учетной политикой. Если получение дохода по страхуемому договору растянуто на 2-3 отчетных периода, то сумма выплаты также распределяется между ними. Если доход планируется сразу, то расход учитывается по факту перечисления денег.

Налоговый учет

Если выплата банку обоснована экономически и обязательно подкреплена корректными документами, то расходы принимаются к уменьшению налогооблагаемой базы. Документы должны иметь юридическую силу и подтверждать расходы.

Важно: в Учетной политике юридического лица обязательно должен быть закреплен способ списания расходов для вознаграждения гаранта в целях налогового учета.

Если гарантия банковского учреждения выдана для оплаты какого-то имущества, то, в зависимости от положений Учетной политики, сумму можно включить в прямые или косвенные расходы, а также учесть в виде прочих расходов на производство.

Если выплата банку производилась для получения займа, то существует определенный налоговый риск. Причисление средств не связано непосредственно с производством. Более того, сумма вознаграждения – это процент от займа, и она часто превышает установленный государством лимит. Чтобы отстоять право на снижение налоговой базы, предприятию придется обращаться в суд.

Если выплата банку – следствие исполнения прочих обязательств, а расходы связаны с производством и реализацией, то данная сумма причисляется к внереализационным расходам. Списание в этом случае проводится согласно положениям Учетной политики.