Модернизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учетах
Моральный и физический износ оборудования, станков, цехов, производственных линий и прочих объектов, причисляемых к основным средствам, – естественное следствие их активной эксплуатации. Чтобы восстановить эксплуатационные характеристики ОС, предприятие использует процедуру модернизации.
Она проводится одним из двух способов:
- подрядным, когда привлекаются сторонние юридические лица, индивидуальные предприниматели, граждане;
- хозяйственным, когда предприятие выполняет модернизационные мероприятия своими силами.
Решение о модернизации принимает руководство на основании данных о состоянии используемых ОС. Формальным выражением этого решения является приказ. Этот документ дает старт реальным работам и фиксирует необходимость определенных расходов, поэтому обязан содержать данные о причинах и сроках модернизации, а также фамилии ответственных лиц.
Важно: когда проводится модернизация основных средств, бухгалтерский и налоговый учет должны отразить этот сложный процесс. Ответственность за отражение работ делят между собой руководство предприятия и материально-ответственная бухгалтерия.
Процедурные нюансы
Привлечение подрядчиков (сторонних лиц) для проведения модернизации требует официального оформления соответствующего договора. Кроме того, составляется акт приема-передачи, который официально закрепляет за исполнителем ответственность за передаваемые материальные ценности. Если подрядчик нанесет ущерб имуществу заказчика, акт станет официальным основанием для требования возмещении убытков. Если акта приема-передачи нет, нет и оснований для компенсации.
Модернизация оборудования собственными силами также сопровождается оформлением нужных бумаг. Так, передача объекта ОС в ремонтную службу проводится по накладной. Если оборудование находится на территории одной службы в течение всего срока модернизационных работ, других документов не требуется.
После того, как модернизация завершена, составляется акт о сдаче объекта (если работы проводились подрядным способом, нужно составить два экземпляра). Собственно передача проводится в присутствии членов комиссии, представителей подрядчика или ответственного лица.
Бухгалтерский учет
Юридическое лицо обязано вести бухгалтерский учет основных средств независимо от износа и использования.
Учету подлежат объекты ОС, находящиеся в активной эксплуатации, запасе, модернизации.
Важно: затраты, понесенные предприятием в результате модернизации оборудования или иного объекта ОС, увеличивают его изначальную стоимость, и это должно найти отражение в бухучете согласно пункту 14 ПБУ 6/01.
Отражать ли факт передачи объекта, выбывшего из активной эксплуатации на модернизацию в счете 01 (03) – личное дело бухгалтера, ответственного за процедуру.
Можно сделать специальный субсчет и запись «ОС передано на модернизацию». После завершения работ сделать обратную проводку.
Затраты отразятся на счете 08, к которому удобно сделать специальный субсчет. Расходы на проведение работ по кредиту зачтутся на 10 счете.
После того, как работы закончены, затраты можно либо учесть отдельно, либо включить в стоимость ОС.
Если модернизация занимает менее одного года, амортизация на объект начисляется. Если работы ведутся больше 12-ти месяцев, то процесс начисления амортизации прекращается. Снова начислять амортизационные можно после введения объекта в эксплуатацию.
Налоговый учет
При проведении модернизации объектов, не связанных с производственной деятельностью, понесенные расходы не учитываются. Это объясняется тем, что уменьшение налогооблагаемой базы возможно лишь при экономическом обосновании, то есть в связи с непосредственной хозяйственной деятельностью юридического лица.
Если модернизация объекта ОС имеет прямое отношение к производству, то снижение налоговой базы при исчислении налога на прибыль на сумму фактически понесенных расходов тоже не проводится. Однако после завершения работ эту сумму постепенно списывают за счет амортизации.