Бухгалтерский учет давальческого сырья

Давальческое сырье – это такой тип материалов, которые поступили в организацию от клиента для дальнейшей их обработки, а также исполнения прочей деятельности, производства товаров без покрытия стоимости самого сырья, но с обязательным возвращением переработанного материала. В результате исполнитель сдает свою работу заказчику и передает ему готовые товары согласно договору.

Для того, чтобы переработать давальческие сырьевые материалы, между клиентом и исполнителем заключается договор на условиях подряда. Он включает в себя условия, при которых будут производится ремонтные работы или производство продукции для компании клиента из предоставленного от него сырья.

Особенностью обработки давальческого сырья является то, что при передаче материалов они не становятся собственностью исполнителя, поэтому остаются в бухучете клиента. Так же исполнительная компания не может записывать сырьё в качестве собственности организации.

Бухгалтерский учет давальческого сырья на складе и сырья, которое было передано для производственной деятельности отражается в соответствии с субсчетами:

• 003-1 «Материалы на складе»
• 003-2 «Материалы в производстве»

Бухучет производится в соответствии с количеством и стоимостью по суммам, отраженным в договоре по передаче материалов. Также, необходимо организовать учет по клиентам, типам материалов и где они находятся в данный момент.

Бухучет сырья у давальца и исполнителя

Бухгалтерский учет давальческого сырья у переработчика необходимо учесть забалансовом сч. 003, где отражается сырье, поступившее для дальнейшей переработки, но не оплаченное. А затраченные на переработку материалом средства отражаются в счетах учета убытков при производственной деятельности, на которых учитываются все сопутствующие затраты. Исключением является цена материалов клиента. Первичная документация бухучета является основанием приема сырья для забалансового учета.

Проводки у бухгалтера должны строиться в соответствии с данной структурой:

1. Д 003 – цена материалов при поступлении в соответствии с договором;
2. Д 20 К 10, 60 и пр. – стоимость затраченного сырья компании исполнителя, находящегося у него в собственности, затраты на деятельность сторонних компаний, зарплата сотрудникам и пр.;
3. Д 90 (суб-т 2) К 20 – стоимость обработки давальческих материалов;
4. Д 90 (суб-т 3) К 68 (суб-т «НДС») – объем налога на добавочную стоимость, который начислен в соответствии с ценой на проведение обработки сырья;
5. Д 62 К 90 (суб-т 1) – стоимость обработки материалов в соответствии с договором подряда;
6. К 003 – цена самих материалов, прошедших переработку и поступивших обратно к заказчику.

Подобная структура в этом виде будет работать только в том случае, если ведется бухгалтерский учет именно тех материалов, которые прошли обработку у подрядчика и поступили обратно к клиенту. Так же оплата производится только за выполнение переработки, без учета стоимости сырьевой продукции.

У давальца последовательность бухгалтерского учета сырья будет несколько иной:

1. Д 10 (суб-т 7) К10 (суб-т 1) – стоимость сырья, поступившего для обработки;
2. Д 10 (суб-т 1) К 10 (суб-т 7) – стоимость обработанного сырья, которое было переведено в состав ОС для создания конечной продукции, в соответствии со стоимостью по факту передачи;
3. Д 20 К 10 (суб-т 1) – цена сырья, поступившего после обработки и отправленного на дальнейшее сознание конечной продукции;
4. Д 20 К 60 – стоимость затрат на обработку, которые необходимо выплатить исполнителю.

Что в итоге?

Бухгалтерский учет давальческого сырья у давальца и подрядчика отражается различными путями. Главная особенность отражения материалов клиента в том, что в налоговом учете движение сырья никак не учитывается. Сумма, полученная в качестве вознаграждения за создание продукции из материалов давальца, учитывается как выручка от реализации у подрядчика и как затраты у заказчика.

Оформить материалы необходимо строго по договору, заключенному между клиентом и исполнителем. На всех первичных документах необходимо проставлять соответствующую отметку, которая дает понять, что все материалы, поступившие на производство, являются давальческим сырьем.